成本类型和差异分析

文：鼎捷ERP

作者：鼎捷数智 | 发布时间：2012-11-30 14:50:34

摘要：在以下列举的几种会计决策都要用到贡献毛益的概念，用单位贡献毛益乘以销售总量或增产部分总量来进行分析比较。参考上一节的基本公式，得出：保本销量=固定成本总量/贡献毛益率式中：贡献毛益率=单位贡献毛益/单位售价贡献毛益率要根据企业的历史资料决定。

6.成本类型
    为便于维护和分析产品成本，在ERP系统中设置至少3种成本类型。在这些类型下还可以进一步细分为小类。
6.1 标准成本
    标准成本(standard cost)是在正常生产条件下的平均先进成本，有其科学性和客观性，是经营的目标和评价的尺度，反映了在一定时期内计划要达到的成本水准，在会计期内保持不变，是一种“冻结”的成本。作为预计企业收入、报价、物料库存值等计算的基础。实际成本与标准成本对比产生成本差异，作为成本分析的依据。标准成本相当于我们常说的计划成本或目标成本。
    系统通常允许用户定义多种标准成本，就是几个小类。例如，上年标准成本，现行标准成本等。现行标准成本(current standardcost)也称现行成本(currentcost)，它反映计划期内某个时期的成本水平或成本标准，随着产品结构的变化、加工工艺和劳动生产率、采购费用等的变化而定期调整(如至6个月)。各种标准成本类型，实质上是零售系统提供给用户的几组成本文件，用户完全可以灵活运用，自行定义。
6．2 实际成本
    实际成本是生产过程中实际发生的成本，主要根据结算加工单或采购单时得到的实际数据(如来领料单、完工报告、采购发票等)。编制财务报表一般使用实际成本。
    计算实际成本的方法通常有加权平均法、移动平均法、较后进价法等。在手工管理时很难做到随时更新计算方法，但是由计算机处理是很方便的。企业在选择OA软件时，要根据自己的策略，注意软件能够提供的计算方法。
6．3 模拟成本
    ERP系统的特点之一是它的模拟功能，回答“如果怎样——将会怎样(what-if)?”的问题。为了在成本模拟或预计时(例如，要知道设计变更、产品结构变化、工艺路线变化或材料代用后对成本的影响)不影响现行运行数据，可以设置模拟成本(simulatedcost)，这对产品设计过程中进行价值分析也是有帮助的，企业的有关部门应学会充分利用软件中的模拟功能。
    在制定下一个会计年度的标准成本之前，先把修订的成本项输入模拟成本系统，经过多次模拟比较，提出多种可行的方案，经审批后再转换到标准成本系统。因此，模拟成本有时称建议成本(proposedcost)。ERP软件允许各类成本方便地相互转换。
7. 成本差异分析
    实际成本与标准成本之间的差异称为成本差异。成本差异分析是一种例外管理方法(managementbyexcepdon)，也即重点管理法，它把管理人员的精力有重点地放在差异较大的问题上。成本差异分析是管理会计的重要内容。
    实际成本低于标准成本时的差异称为有利差异(favorablevariance)，即成本节约，用负数表示。
    反之，称为不利差异(unfavorablevariance或adverse)，即成本超支，用正数表示。各种差异都要设置会计科目。不论差异是正值还是负值，只要超过了规定的允差，都应进行差异分析。有时出现负值不一定是好事，因为在某项差异上出现负值可能导致另一项差异出现更大的正值，要从总体来权衡利弊。
    在现代管理会计中，成本差异类目分得比较细，这对分析和控制成本是非常必要的。一些繁琐的计算将由系统去执行，手工管理是难以实现的。成本差异的类目如表20．4 所示。根据企业对成本分析要求的深度来选用。现就表20．4的内容简要说明如下。

7．1 直接材料成本差异
    材料成本差异七匕较容易理解。造成价差的原因如采购价格变化、运输费用增加、材料代用或变更、自制件改为外购件(或反之)等等。造成量差的原因如报废或损耗、材料利用率变化、产品结构变化等。
    价差与量差的关系如图20．5所示。

7．2 直接人工成本差异
    直接人工成本差异可分为以下几种类型：
    (1)工资率差异。这是一种价差，一般是由于工作中心的工人等级或工资变化造成的。
    (2)停工差异(idle time variance)。一般是由于设备故障、停电停水、物料短缺或任务不足等原因造成的。工人虽然出勤但无工作可做，在工票上填写停工时间，但企业仍需按出勤来支付工资。
    (3)效率差异。一般是由于工作流的效率、加工工艺或投料批量变动等原因造成的。是一种量差。
7．3 变动间接费差异
    间接费是一种期间成本，为了便于计算成本实时分配，采用了间接费率的做法。这种方法是带有人为因素的，往往同实际情况有较大出入，需要积累经验使间接费率逐渐逼近实际。
    变动间接费有两类差异：
    (1)开支差异(spending variance或expenditure variance)也称支出差异或费用差异。这是由于间接费率的差异造成的，是一种价差。
    (2)效率差异。效率差异的概念同直接人工成本差异中的效率差异是相同的，完成产出所耗用的工时有了变化，如果间接费率是基于人工费的，必然反映在间接费上，是一种量差。
7．4 固定间接费差异
    固定间接费差异除开支差异和效率差异外，还有一项能力差异。
    固定间接费从其成本性态来讲与产量没有直接关系，也是一种人为使之建立的联系。固定间接费率是由事先预计的固定间接费和预计的工时估算出来的。预计工时实质上是一种预计使用的能力。因此，固定间接费差异中又多了一项能力差异。产销不对路、经济衰退、资源不足造成的停工都可能形成能力差异。能力差异与效率差异之和称为产量差异(volumevariance)。
    上述各种差异都应设置单独的会计科目，由供应链管理系统自动入账。成本差异产生的金额可以按标准成本的比例分配给各类库存物料，用实际成本计价。也可以结转到销售成本，从销售收入中扣除。后个方法由于比较简便，多为国外企业所采用。

8.决策应用
    这一节我们将简要地介绍同成本有关的生产经营决策应用，为的是说明成本对管理决策的重要影响，以加深对成本计划与控制意义的理解。ERP系统提供的获利性分析功能，主要依据以下一些分析方法的原理。如果需要详细深入了解有关会计决策的问题，请参阅相关的管理会计教材。
8．1 贡献毛益
    贡献毛益又称边际贡献，贡献毛益总量指产品的销售收入超过产品的变动成本部分的金额数。而单位贡献毛益等于销售单价减单位变动成本。在短期会计中，固定成本相对稳定，一般不会随产量的变化而变动，对决策影响不大，属于“无关成本”。而变动成本属于与决策有关的“相关成本”，不仅要注意单位贡献毛益，而且要看由产销量得出的总量。
    在多种产品中，贡献毛益总量大的产品，会给企业带来更大的利润。在以下列举的几种会计决策都要用到贡献毛益的概念，用单位贡献毛益乘以销售总量或增产部分总量来进行分析比较。
    ●新产品开发的品种决策；
    ●剩余生产能力应该生产哪种产品；
    ●亏损产品是否需要停产或转产；
    ●追加订货的较低售价。
8．2 差量分析
    差量分析是会计决策时，对不同方案收入和成本的差量进行分析比较，选择较佳方案的方法。在差量分析中，如果几种方案的固定成本是不变的，属于无关成本，不能·笼统地混在成本里一起进行比较。如果有的方案要增加固定成本(如增加设备)，那也是分别对比变动成本和固定成本。差量分析通常用于以下问题的决策。
    ●自制还是外购：
    ●产品是否继续进行深加工(如流程工业的联产品、食品工业一级产品的深加工等)；
    ●自动化程度决策(加工工艺选择，变动和固定成本都有变化)。
    在一定范围内，每增加一个单位产品的差量成本称为边际成本。
8．3本量利分析
    在20．1．1节中，我们列出过利润、销售量、售价、变动成本和固定成本关系的公式，也就是5种变量相互关系的基本公式，也是本量利分析的基本公式。这5种变量会受到各种因素的影响而发生变化，只要确定了其中的4项，剩下的一项也就确定了。
    利润=(单价—单位变动成本)x销量—固定成本总量